АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ИНСТИТУТ ПРОБЛЕМ МАЛОГО БИЗНЕСА, Г. МОСКВА
СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РЕСПУБЛИКЕ ДАГЕСТАН: НАЛОГОВЫЙ РАКУРС
АВТОРЫ:
Леонид Моисеевич Шнейдерман
Радик Камалович Эфендиев
Москва
2019
Введение
Дагестан в последние годы переживает бурные потрясения, связанные с «притиркой» к обновленным федеральным государственным институтам в условиях новой экономической парадигмы, которая в свою очередь предопределена как внешнеэкономическими реалиями, так и структурными изменениями в экономике. Естественно, указанные явления не могут не повлиять и на экономические процессы, и прежде всего на финансовое состояние сферы малого бизнеса.
Дагестанская специфика связана с тем, что малый бизнес в этом регионе представляет собой своего рода гордиев узел, в котором сконцентрированы в наиболее выразительном своем отражении основные проблемы и «узкие места» экономики: начиная от банального коррупционного фактора и заканчивая проблемами концентрации капитала и инвестиций в инфраструктуру.
В приведенной работе проведен анализ состава, структуры и динамики субъектного состава сектора малого бизнеса Республики Дагестан, а также дана оценка законодательным новациям с точки зрения их влияния на интенсификацию функционирования хозяйствующих субъектов.
Леонид Моисеевич Шнейдерман,
директор АНО «Институт проблем малого бизнеса»
В Республике Дагестан по итогам 2018 года функционировало более 33 тысяч действующих и представляющих отчетность субъектов малого и среднего предпринимательства, в том числе 6900 юридических лиц и 26 164 индивидуальных предпринимателя. Указанные экономические субъекты в налоговом аспекте применяют специальные налоговые режимы.
18 745 (57%) налогоплательщиков (891 юридических лиц и 17854 индивидуальных предпринимателя) применяло систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
11 631 (35%) налогоплательщик (5 036 юридических лиц и 6595 индивидуальных предпринимателей) применяли упрощенную систему налогообложения, из них 5 937 (51%) налогоплательщиков выбрали объект налогообложения «доходы», 5694 (49%) – «доходы, уменьшенные на величину расходов».
2364 (7%) налогоплательщика применяли единый сельскохозяйственный налог (973 юридических лиц и 1 391 индивидуальный предприниматель).
За 2018 год наименее популярной среди налогоплательщиков в Республике Дагестан являлась патентная система налогообложения. Из 26 164 индивидуальных предпринимателей, применявших специальные налоговые режимы указанную систему налогообложения выбрали 283 налогоплательщика, которыми за 2018 год было получено 324 патента.
Основной причиной непопулярности указанной системы по мнению налогоплательщиков является невозможность зачета суммы налога к уплате на величину уплаченных страховых взносов (как это предусмотрено другими специальными налоговыми режимами: УСН и ЕНВД).
Диаграмма №1. Количество налогоплательщиков, применявших специальные налоговые режимы в Республике Дагестан в 2018 году
Таблица №1. Поступления в консолидированный бюджет Республики Дагестан от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами за период 2017-2018 гг.
(тыс. руб.)
№
Наименование налога
2017 год
2018 год
Отклонение
тыс. руб.
уд.вес в доходах от СНР (%)
уд. вес в налоговых доходах КБ РД (%)
тыс. руб.
уд. вес (%)
уд. вес в налоговых доходах КБ РД (%)
тыс. руб.
рост %
1
УСН
859 892
65,2
3,49
1 193 326
73,6
4,13
333 434
138,8
2
ЕНВД
405 931
30,8
1,65
364 228
22,4
1,26
-41 703
89,7
3
ЕСХН
43 052
3,3
0,17
49 979
3,2
0,17
6 927
116,1
4
ПСН
8 664
0,7
0,04
13 675
0,8
0,05
5 011
157,8
Итого
1 317 539
100
5,35
1 621 208
100
5,61
303 669
123,0
За последние годы наблюдается неуклонный рост поступлений в бюджетную систему от применения налогоплательщиками специальных налоговых режимов. Так, за 2018 год поступления выросли на 303,7 млн. руб. (это 23% !). Основная тенденция, характеризующая поступления от специальных налоговых режимов это неуклонное, с 2013 года, снижение удельного веса поступлений от применения ЕНВД и рост поступлений УСН, это связано с отменой обязательного порядка применения ЕНВД по ряду видов деятельности и превращение его в добровольный спецрежим. В структуре поступлений от СНР наибольший удельный вес характерен для УСН – в среднем за оцениваемый период он составляет 69,4 процента. Максимальный прирост в относительном выражении наблюдается от налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН – 57,8 %, вместе с тем его доля в структуре поступлений от специальных налоговых режимов меньше 1 процента. Поступления по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН выросли на 333 434 тыс. руб. (на 38,8 %), что связано с наметившимся выходом предпринимательства из тени, а также переходом налогоплательщиков с других систем налогообложения (прежде всего с ЕНВД).
Важнейшим фактором популярности ЕНВД на протяжении последнего десятилетия являлись серьезные послабления в применении контрольно-кассовой техники, вместе с тем, реформа системы наличных расчетов 2018-2019 годов положила конец указанной практике и для многих налогоплательщиков ЕНВД потерял главный плюс.
На ЕНВД продолжают оставаться предприниматели, занятые в сфере услуг и торговой сфере с малыми величинами физических показателей. Наиболее показательным примером являются арендаторы торговых мест на многочисленных розничных рынках, площадь которых (торговых мест) не превышает 12-15 кв.м., сумма единого налога за указанную площадь перекрывается страховыми взносами в бюджеты внебюджетных фондов и плательщики «сидят» на ЕНВД, представляют декларации, но реальные финансовые поступления в местные бюджеты от них отсутствуют.
Следует отметить, что налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, не являются основными налоговыми доходами консолидированного бюджета Российской Федерации, их доля в общем числе налоговых поступлений невелика и составляет 3%.
В структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета Республики Дагестан поступления налогов от специальных налоговых режимов составили за 2017 год 5,35%, за 2018 год – 5,61 процента.
Однако небольшой вклад в формирование доходной части бюджета говорит не о низкой роли специальных налоговых режимов в экономических процессах, а лишний раз подтверждает, что уровень развития малого и среднего предпринимательства в стране далек от идеального. Также необходимо не забывать, что указанные платежи в полной сумме зачисляются в местные бюджеты формирую наряду с НДФЛ важнейшую часть собственных доходов муниципальной казны.
Говоря о региональной специфике в области специальных налоговых режимов, следует отметить, что в соответствии со статьей 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков. Законом Республики Дагестан от 6 мая 2009 года №26 «О ставке налога при применении упрощенной системы налогообложения» для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» установлена налоговая ставка в размере 10 процентов.
Снижение налоговой ставки для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы» законодательством Республики Дагестан не предусмотрено.
Для индивидуальных предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах в Республике Дагестан с 2016 года по 2020 год включительно, действуют налоговые каникулы. При этом указанным законом установлены дополнительные ограничения: средняя численность наемных работников не должна превышать 10 человек, предельный размер доходов от реализации, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, не должна превышает 8 млн. рублей, а также по итогам года доля доходов от реализации от «льготных» видов деятельности, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.
Чтобы проиллюстрировать эффективность и популярность указанной налоговой льготы приведем следующие цифры: за 2018 год нулевую налоговую ставку по УСН применяло 8 индивидуальных предпринимателей, по ПСН – 3. Сумма потерь бюджета (недопоступившего налога) от применения указанными плательщиками налоговых каникул составила менее миллиона рублей.
Несмотря на то, что налоговые каникулы будут действовать еще почти два года (до конца 2021 года) уже можно заключить, что налоговые каникулы не оправдали себя в качестве инструмента стимулирования субъектов предпринимательства из-за большого количества лимитирующих условий и сложности восприятия для простого налогоплательщика.
Темпы роста количества налогоплательщиков применяющих упрощенную систему налогообложения свидетельствую об увеличении популярности указанного режима налогообложения, что связано с увеличением предельного размера доходов, дающего право применять УСН, а также переходом с иных систем налогообложения, прежде всего с ЕНВД в связи с ростом коэффициента К2 и сокращением категорий плательщиков ЕНВД имеющих право на неприменение ККТ.
За период 2016-2018 гг. количество субъектов применяющих УСН возросло на 4,2%. При этом 73% всех юридических лиц и 25% индивидуальных предпринимателей, которые в 2018 году применяли специальные налоговые режимы, применяли упрощенную систему налогообложения.
Диаграмма №2. Динамика налогоплательщиков, применяющих УСН за период 2016-2018 гг.
Вместе с тем, темпы роста налогооблагаемой базы существенно превышают темпы прироста количества налогоплательщиков, что свидетельствует о повышении качества налогового администрирования и мероприятий налогового контроля.
Диаграмма №3. Динамика налоговой базы по упрощенной системе налогообложения за период 2016-2018 гг по Республике Дагестан (тыс. руб.)
Оценка динамики показателей, представленных на диаграмме №3 иллюстрирует прирост показателей налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. Так, рост показателя налоговой базы по объекту «доходы» в 2018 году по сравнению с 2016 годом составил 148%, по объекту «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 156 процентов. Положительная динамика указанных показателей связана с реализацией комплекса мероприятий по выводу налогоплательщиков из тени, повышением эффективности налогового администрирования.
Налоговая нагрузка по УСН за 2018 год составила 1,78% (при рекомендованном фискальным органам целевом значении – 2%), по ЕСХН – 0,57% (целевое значение – 1%).
Диаграмма №4. Количество выданных патентов по ПСН в Республике Дагестан за период 2016-2018 гг. (ед.)
Поступления от налога в связи с применением патентной системы налогообложения за 2018 год составили 13 675 тыс. руб. Несмотря на значительные преференции (освобождение плательщиков от обязанностей представлять налоговую декларацию, существенные послабления в сфере применения ККТ и ряд других преференций) указанная система не получила достаточного распространения в республике. Отсутствие возможности уменьшать сумму исчисленного платежа на величину фактически оплаченных страховых взносов (по аналогии с системами УСН и ЕНВД) является, на наш взгляд, фактором, лимитирующим популярность указанной системы в регионе.
Для примера возьмем два розничных магазина осуществляющих деятельность в одинаковых условиях хозяйствования (таблица №2). Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД за календарный год осуществления деятельности, при условии своевременной уплаты страховых взносов в фиксированном размере, заплатит ЕНВД на сумму 16 005 руб. Налогоплательщик, выбравший ПСН за календарный год уплатит 64 800 руб. Разница в величине подлежащего к уплате налога в размере 48 795 рублей (в 4 раза) является довольно существенной для представителей микробизнеса.
Таблица №2. Сравнительный анализ величины годовых налоговых начислений при ПСН и системе налогообложения в виде ЕНВД[1]
СНР
Вид деятельности
Величина исчисленного налога (за календарный год)
До уменьшения на величину страховых взносов в фиксированном размере «за себя»
После уменьшения на величину страховых взносов в фиксированном размере «за себя»
ЕНВД
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины, павильоны), площадью 20 кв.м.
52 243
16 005
ПСН
64 800
64 800
Отклонение
12 557
48 795
Пути совершенствования налогообложения субъектов малого бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы
К 2021 г. Российская Федерация намеревается упразднить применение единого налога на вмененный доход. Основаниями такого решения считаются следующие аспекты:
– уменьшение фискальной нагрузки на малое предпринимательство;
–упрощение для индивидуальных предпринимателей обязанностей, связанных с налогообложением;
– совершенствование экономического климата;
– последующее улучшение в развитии малого и среднего бизнеса.
Вместе с тем учитывая популярность указанной системы налогообложения можно выделить определенные отрицательные аспекты указанной реформы. ЕНВД обладает рядом преимуществ, по сравнению с иными налоговыми режимами, не взирая даже на то, что в нем присутствует ярко выраженный фискальный характер. Его достоинства связаны в первую очередь с освобождением от уплаты ряда налогов. Налогоплательщик имеет возможность заблаговременно узнавать такие параметры деятельности, от которых будет зависеть размер налога, следовательно, размер налога для него предварительно известен. Это связано, прежде всего, с тем, что размер налога не будет зависеть от тех показателей, которые в деятельности предпринимателя считаются непредсказуемыми, они станут легко запланированы. Это имеет важное значение именно для сектора микробизнеса, когда начинающий предприниматель еще не представляет величину налоговой нагрузки применительно к его бизнесу. Другим преимуществом в применении данного вида налога является простота расчета налоговой базы и суммы налога, что, бесспорно, принесет выгоду плательщику, так как не будет необходимости принимать на работу профессионального бухгалтера. Третьим достоинством данного режима является добровольность.
Для субъектов малого и среднего бизнеса ЕНВД значительно уменьшает налоговую нагрузку, что дает возможность индивидуальным предпринимателям значительно облегчить налогообложение своего бизнеса.
Отмечая положительные аспекты отмены ЕНВД следует выделить:
– повышение прозрачности денежных потоков субъектов малого и среднего бизнеса;
– достижение наибольшей экономической обоснованности в малом и среднем бизнесе.
Отмена указанного специального налогового режима в сочетании с переходом на онлайн-кассы позволит повысить качество налогового администрирования финансовых операций, осуществляемых хозяйствующими субъектами микро- и малого уровня.
Отмена системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход приведет к тому, что индивидуальные предприниматели, в своей основной массе, перейдут на патентную систему налогообложения, систему налогообложения в виде налога на профессиональный доход, юридические лица – на упрощенную систему налогообложения и общий налоговый режим.
Вместе с тем переход индивидуальных предпринимателей после прекращения действия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на патентную систему налогообложения при всей его очевидности может быть ограничен тем фактом, что ПСН не предусматривает уменьшения суммы патента на величину начисленных и уплаченных страховых взносов, в то время как система ЕНВД указанную льготу предусматривала. На наш взгляд, в целях недопущения ухода ряда индивидуальных предпринимателей, утративших право применения ЕНВД в «тень», следует законодательно прописать преференцию, позволяющую добросовестным налогоплательщикам снижать сумму начисленного патента на величину уплаченных страховых взносов в фиксированном размере «за себя», а также за работников, работающих по трудовым договорам. Указанная новация позволит обеспечить равные условия между патентной системой налогообложения и упрощенной системой налогообложения где такая льгота имеет место.
27 ноября 2018 года Президентом Российской Федерации В.В. Путиным был подписан Федеральный закон N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)".
30 мая 2019 года в Правительстве Республике Дагестан состоялось совещание с участием представителей налоговых органов по вопросу возможного введения в регионе специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» по итогам которого было решено признать целесообразным включение Республики Дагестан в состав участников пилотного проекта по установлению специального налогового режима в Республике Дагестан.
На наш взгляд, введение налога на профессиональный доход позволит в значительной степени «обелить» предпринимательскую деятельность в секторе микропредпринимательства и вывести из тени всех лиц, которые систематически получают доход и при этом не уплачивают налог, не соблюдая своей конституционной обязанности. Вместе с тем, следует отметить, что указанная система налогообложения требует серьезной доработки, которая позволит отсеить лиц, переведенных на НПД в целях необоснованной экономии на налогах.
Обобщенная оценка налоговых новаций за последнее десятилетие позволяет говорить о настоящей революции в финансовой сфере, изменение экономических отношений, их стремительная цифровизация предопределила изменившийся лик налогового администрирования в котором существенно сменился акцент с системы контроля на мониторинг с использованием технологий больших данных.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 30.07.2019)
Федеральный закон от 27.11.2018 №422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)".
Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов" (утв. Минфином России).
Официальный сайт Федеральной налоговый службы РФ [электронный ресурс]. – URL:
Официальный сайт Консультант плюс [электронный ресурс]. – URL:
[1]Расчет произведен исходя из допущения осуществления предпринимательской деятельности в г. Махачкала, на основании нормативно-правовых документов, действовавших по состоянию на 20.09.2019г.
